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越南

2007年06月16日

　　越南是以间接税为主的国家，现行税制中的主要税种是：公司所得税、个人所得税、增值税、特别销售税、社会保障税、健康保险、进出口税、生产特许权使用费、财产税和预提税。
　　（一）主要税种概况
　　1.公司所得税
　　(1)纳税人
　　越南公司税的纳税人分为居民公司和非居民公司。公司所得税法对常设机构作了规定。外国对越南投资必须得到有关当局批准且取得营业执照，而取得公司所得税纳税人身份是获得批准的手续之一。居民纳税人身份与外汇管制和税收协定相关。
　　(2)征税对象、税率
　　居民公司应当就其来源于全世界的经营所得纳税，非居民公司仅就来源于越南的经营所得纳税。
　　从2004年1月1日起，外国投资公司、国内公司、外国公司的分支机构以及不受《外国投资法》管辖的外国承包商适用的标准公司所得税税率为28%。建设——经营——移交（BOT）企业的标准税率为10%。
　　国内外石油、天然气企业的标准税率为50%，优惠税率最低为32%。
　　符合政府规定条件（见税收鼓励政策）的外国投资公司和国内公司，优惠税率为20%、15%和10%。
　　外国企业的分支机构目前已允许在越南开业，但有许多限制条件。外国银行、烟草公司和法律公司等分支机构取得的利润，按照28%的税率纳税。
　　(3)应纳税所得额和应纳税额的计算
　　存货估价。对存货的估价目前没有专门规定。存货的税务处理采用会计处理方法，遵循《越南会计标准》。
　　资本利得。取得资本利得应当缴纳公司所得税。根据资产的属性，某些销售收入还应当缴纳增值税。外国投资者转让在越南注册公司的权益取得的利得，按照28%的标准税率纳税。
　　公司间股息。公司间股息目前不征税。外国所得。按照国内税法的规定，取得外国所得在缴纳公司所得税之前可以享受税收抵免。
　　折旧的扣除。从2004年1月1日起，税收折旧应与会计折旧区别对待。在计算公司所得税时，超过规定折旧率的部分不能扣除。对各类资产（包括无形资产在内）规定了最长和最短使用年限。一般采用直线折旧法计算，在特殊情况下也可采取双倍余额递减折旧法和生产折旧法。现行折旧率如下：
　　

越南公司税折旧率表

资产种类	折旧率（%）
建筑物	2-4
办公设备	10-20
汽车	10-16.66
机器和设备	3.33-6.66

　　⑤净营业亏损的扣除。亏损可以向后结转5年，不允许向前结转。
　　支付给外国子公司费用的扣除。支付给外国子公司的特许权使用费和服务费没有特殊限制规定，但是技术转让法规在特许权使用费率和其他技术转让费方面有一些限制。债务和权益的限制比例为70：30。
　　⑦已缴纳的特别销售税，在计算公司所得税时可以扣除。
　　——在计算公司所得税时以下费用不允许扣除：
　　罚款。由于自然灾害或者偷盗等引起的财产损失。无论什么原因引起生产混乱而造成的损失。超过财政部规定的折旧率部分。超过总支出百分比限制（10%）的各类支出。2.个人所得税
　　(1)纳税人
　　越南个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。外国人12个月中在越南居住和工作的时间满183天，则为居民纳税人，按累进税率纳税；在越南居住和工作不满183天，则为非居民纳税人，按单一税率纳税。
　　(2)征税对象、税率
　　居民纳税人应当就来源于全世界的所得纳税。非居民外国人仅就来源于越南的所得纳税，第一年适用25%的税率，以后年度适用居民外国人的税率。与越南签订了避免双重征税协定国家的居民个人纳税人，如果是越南的非居民纳税人并符合一定条件，则可以免缴个人所得税。
　　从2004年7月1日起,对居民外国人取得定期所得，征收个人所得税的应纳税所得额、税率如下（所得按月计算）:
　　

越南居民外国人个人所得税税率表

级数

每月应纳税所得额

税率（%）

800万越南盾以下

超过800万至2000万越南盾

超过2000万至5000万越南盾

超过5000万至8000万越南盾

超过8000万越南盾以上

　　对不定期所得，应就每笔交易所得按照以下税率纳税：

　　

越南不定期所得个人所得税税率表

级数

每月应纳税所得额

税率（%）

200万越南盾以下

200万至400万越南盾

400万至1000万越南盾

1000万至2000万越南盾

2000万至3000万越南盾

3000万越南盾以上

　　技术转让费按照每次5%的税率纳税（低于200万越南盾的所得无须纳税）。
　　博彩所得按照每次10%的税率纳税（低于1250万越南盾的所得无须纳税）。
　　海外赠与按照5%的税率纳税（低于200万越南盾的赠与无须纳税）。
　　(3)应纳税所得额和应纳税额的计算
　　①雇员毛所得的计算。个人取得的各种形式的所得都应纳税。经常性所得包括：工资、薪金、董事费、津贴、奖金，雇主提供的住房、电、水也应纳税。但如果实际住房费用低于雇员毛收入的15%，则只按毛收入的15%纳税。
　　一般情况下非现金福利都应当纳税，但是以下由雇主提供的费用除外：外籍儿童的学费、外国人的搬家费、雇员的教育或者培训费。
　　不定期所得（如海外赠与、博彩奖金、技术转让费、工业设计费、版税、技术研讨或者科学研究费）应当分别就每笔交易按照与固定所得不同的税率纳税。经营所得缴纳公司所得税而非个人所得税。
　　②资本利得和投资所得。按照税法规定，某些资本利得和投资所得暂时免税，包括银行存贷款利息、购买债券或者股票取得的利润、证券投资所得和证券买卖所得。
　　③经营性费用的扣除。经营性所得及费用的计算，按照公司所得税而非个人所得税的规定执行。非经营性费用不能扣除。
　　④个人补贴。某些类型的补贴无须纳税，如艰苦工作补贴、夜班补贴、固定的餐费补贴等。无个人扣除。
　　3．其他主要税种
　　（1）增值税
　　增值税是对商品和服务的增值额征税。在越南设立的本国和外国的所有经营机构都应当缴纳增值税。从2004年1月1日起，根据商品和服务的种类，增值税税率分别为0、5%、10%（标准税率），此外还有许多税收减免措施。制造类和加工类产品的出口和出口劳务，实行零税率。进口增值税的优惠政策从2004年1月1日起取消。
　　(2)特别销售税
　　特别销售税只对部分商品和服务征收，如酒类、进口汽车、汽油、香烟、扑克、迪斯科舞厅、按摩、卡拉OK、赌场、高尔夫球俱乐部、经营赌博和彩票的娱乐场所等。对于商品，只在生产或者进口环节征收特别销售税，税率为15%至100%。从2004年1月1日起，缴纳特别销售税的商品也应当纳税增值税。因自然灾害引起的损失以及汽车组装商，可以暂时免缴特别销售税。
　　(3) 社会保障税
　　雇主和雇员分别按照雇员工资的15%和5%按月缴纳社会保障税。外国人免缴社会保障税。
　　(4) 健康保险
　　健康保险由雇主和雇员分别按照雇员工资的2%和1%缴纳。外国人免缴健康保险。
　　雇员缴纳的社会保障税和健康保险可以在计算个人所得税时扣除。
　　(5)进出口税
　　一般商品的进口税税率是0到50%。但是对某些产品，如酒和烟，税率高达100%。对外国投资中作为资本投入的商品和来料加工再出口的商品，给予免税。由于越南加入了东南亚国家联盟，该国的关税到2006年之前必须降至5%以内，所以政府正在修改税率。在与东南亚国家联盟的成员国开展进出口贸易时，部分产品已实行修改后的新税率。
　　出口税只对出口自然资源征收，税率为0到45%。
　　(6) 生产特许权使用费
　　生产特许权使用费以自然资源税的形式，对开采石油、天然气、其他矿产品、森林、鱼类和矿泉水等自然资源的产业征收，税基为产品价值，税率为0到40%。
　　(7) 预提税
　　1998年12月31日之后签订的贷款协定，其利息应缴纳10%的预提税。但外国政府或政府性机构提供的海外贷款，按照双边税收协定的规定，可以免缴预提税。
　　知识产权按10%的税率纳税。
　　外国承包商应缴纳的增值税和公司所得税由承包方按应税流转额的一定比例预缴，转包额除外。根据合同的性质不同，预缴的比例不同。公司所得税和增值税的预提税税率都为1%至10%，预缴的增值税可以在增值税申报表中作进项抵扣。
增值税和公司所得税的预缴比例如下：

企业活动

增值税预缴比率（%）

公司所得税预缴比率（%）

贸易（包括提供水、食品、粮食，以及石化物资）

服务

建筑及安装（不提供材料、机器和设备）、设计、监理、勘探

建筑及安装（提供材料、机器和设备）

其他制造和运输

利息

特许权使用费

5或10

2.5

1.5

2.5或1.5

免税

　　公司所得税和增值税的预提和缴纳义务由合同中的越南方承担。
　　越南获得跨境租赁而向境外租赁者支付的租金应缴纳预提税，由5%的公司预提税和5%的增值税预提税组成，共计10%。
　　（二）主要税收优惠
　　越南政府规定，符合某些条件的企业和在鼓励投资的行业或者地区进行投资的企业，其公司所得税可以享受10%、15%和20%的优惠税率，优惠期为开始经营年度起10年之内或在整个项目存续期间。优惠期满后，税率调整回标准税率（28%）。
　　外国投资者还可以享受免税期，即从企业开始赢利（冲抵亏损之前）起的一定时期内可以免缴公司税，并且在以后的一定时期内减半征税。免税期的长短直接与该项目适用的税率有关，最长可以达到8年。
　　位于出口加工区、工业区和高技术区的外国投资企业和建设——经营——移交项目，如果符合一定条件，还可以享受其他税收优惠。