一、问题的提出
　　1994年以来，我国宏观税负水平先降后升,近年来呈现快速提升的趋势,引起社会各界的关注。国内一些学者在讨论我国宏观税负问题时，从不同的角度给“宏观税负”以不同的定义，因此不同的研究结论往往由于定义标准不同而缺乏可比性。那么，与国际上经济发展水平不同的国家比较，我国宏观税负到底处于一个什么样的水平？这是一个值得认真分析、必须予以澄清的问题。本文即按照国际惯例，使用不同的宏观税负口径，全面比较我国与相关国家的宏观税负水平。
　　二、口径定义与数据来源
　　按照国际货币基金组织（IMF）和经济合作与发展组织（OECD）关于各国宏观税负的定义，本文区分了两种不同的宏观税负口径：一是以不含社会保障缴款的全国税收收入与其国内生产总值（GDP）的比值来定义宏观税负；二是以含有社会保障缴款的全国税收收入与其国内生产总值（GDP）的比值来定义宏观税负。按照国际惯例，在计算各国“全国税收收入”时均包括中央（或联邦）税收与各级地方政府税收收入，其中包含关税，并且扣除了出口退税，不包括行政性收费等非税收入。为了与上述口径保持一致，增强国际可比性，本文在计算我国“全部税收收入”时也对口径进行了调整，具体是：将包含农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税和关税的各项税收全部纳入“全部税收收入”中，并且扣除了出口退税。需要说明的是，国家税务总局对外使用的“全部税收收入”的概念，历史上延续下来的口径是不包含农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税和关税的各项税收收入，并且也未扣减出口退税。为了便于对照，本文所附表一和表二也注明了依据这一口径计算的“中国①”，而将依据国际可比口径计算的我国宏观税负称为“中国②”；但在本文正文以下的叙述中所引述的中国宏观税负均指按国际可比口径计算的数值（以下不一一说明）。
　　在分别不同国家计算相应口径的宏观税负的基础上，为了在总体上使我国与相关类别国家的宏观税负有一个更为综合的、直接的比较，本文根据国际货币基金组织（IMF）对国家的分类，把纳入比较范围的国家划分为两类：一类是工业化国家，具体包括加拿大、美国、澳大利亚、新西兰、日本以及原欧盟12个成员国（即法国、德国、意大利、荷兰、比利时、卢森堡、英国、丹麦、爱尔兰、希腊、西班牙、葡萄牙），共20个国家；另一类是发展中国家，即以上“工业化国家”以外的国家，本文共选取22个，分别是巴西、捷克、智利、匈牙利、冰岛、印度、印度尼西亚、马来西亚、墨西哥、挪威、菲律宾、波兰、罗马尼亚、泰国、土耳其、秘鲁、阿根廷、保加利亚、南非、蒙古、越南和伊朗。
　　本文采用两种方法来计算上述两类国家的平均宏观税负：一是计算简单平均宏观税负，即将分国别的宏观税负数据进行汇总，再除以对应类别所选的国家个数，从而得到表一和表二中所注明的宏观税负“平均值①”。二是计算加权平均宏观税负，通过获得以美元计量的各国GDP数据，根据各国宏观税负数据推算出各国的以美元计量的全国税收收入，再将各国全国税收收入汇总数除以各国以美元计量的GDP汇总数，从而得到对应类别国家的宏观税负“平均值②” （详见表一、表二）。除附表外，本文正文中所述不同类别国家的平均税负均指加权平均的宏观税负（以下不一一说明）。
　　本文用以测算分析的数据，全部来源于国际货币基金组织和经济合作与发展组织。有关国家的税收数据来源于IMF相应年度的《政府财政统计年鉴》和OECD相应年度的《税收收入统计》；GDP数据来源于IMF官方网站上公布的相关国家的数据。我国的税收数据来源于相应年度的《中国统计年鉴》和国家税务总局计划统计司的统计数据。
　　三、计算结果
　　（一）我国宏观税负大大低于工业化国家
　　1990年至2005年间，工业化国家不含社会保障缴款的平均宏观税负在最低值为21.8%、最高值为23.78%的区间内波动，比我国同期不含社会保障缴款的宏观税负水平高出7到13个百分点。我国宏观税负在2005年达到最高水平15.65%，这个水平比2000年以后工业化国家22%左右的平均宏观税负水平低约7个百分点。与宏观税负水平较高的工业化国家相比，我国宏观税负差距则更大（详见图一）。
　　从趋势上看，我国不含社会保障缴款的宏观税负从1994年的10.64%先降至1995年的9.93%，其后持续提高到2005年的15.65%。工业化国家不含社会保障缴款的宏观税负从1990年的23.04%略降至1995年的22.54%，之后在2000年升到最高点23.78%，并持续下降到2003年的21.8%，同时在2003-2004年间保持相对稳定状态。在此期间，我国与工业化国家不含社会保障缴款的宏观税负平均值差值最大为12.61个百分点，最小为6.94个百分点，进入2000年以来差距不断缩小并基本保持稳定。2000年至2004年差值数分别为11.1、9.36、7.46、7.06和6.94个百分点。（详见表一）
　　                                   图一：我国与工业化国家不含社会保障缴款的平均宏观税负对比图